Hva er omvendt avgiftsplikt

Omvendt avgiftsplikt betyr at det er kjøperen – ikke selgeren – som skal beregne og betale merverdiavgiften av et kjøp. Selgeren fakturerer uten mva, og kjøperen beregner avgiften selv (såkalt snudd avregning).

I Norge brukes ordningen i to hovedsituasjoner: når virksomheter kjøper fjernleverbare tjenester fra utlandet, og ved innenlandsk salg av klimakvoter og gull til næringsdrivende.

Norge har ikke omvendt avgiftsplikt for byggetjenester

Mange søker etter «faktura uten mva byggetjenester» fordi Sverige og flere EU-land har omvendt avgiftsplikt i byggebransjen. Norge har ikke en slik ordning.

Norske håndverkere og entreprenører som selger bygg- og anleggstjenester til andre norske virksomheter, skal derfor beregne og fakturere merverdiavgift på vanlig måte. En underentreprenør som fakturerer en hovedentreprenør uten mva med henvisning til omvendt avgiftsplikt, gjør feil.

Kjøp av tjenester fra utlandet

Den vanligste situasjonen for norske bedrifter er kjøp av fjernleverbare tjenester fra utlandet. Fjernleverbare tjenester er tjenester der utførelsen eller leveringen etter tjenestens art ikke, eller bare vanskelig, kan knyttes til et bestemt fysisk sted (merverdiavgiftsloven § 1-3) – for eksempel programvareabonnementer, skytjenester, annonsering på nett, konsulentbistand levert digitalt og lisenser.

Reglene står i merverdiavgiftsloven § 3-30 og § 11-3:

• Mottaker som er næringsdrivende eller offentlig virksomhet, skal beregne og betale merverdiavgift av tjenesten.
• Er mottakeren registrert i Merverdiavgiftsregisteret, gjelder det ingen beløpsgrense.
• Er mottakeren næringsdrivende, men ikke registrert, skal mva først beregnes når de samlede kjøpene i en termin overstiger 2 000 kroner eksklusive mva. Da må avgiften beregnes og rapporteres til Skatteetaten selv om virksomheten ikke er registrert. Se Skatteetatens veiledning for hvordan det gjøres.
• Plikten gjelder bare tjenester som ville vært avgiftspliktige om de ble kjøpt i Norge.

Slik føres det i praksis

En registrert virksomhet som kjøper et programvareabonnement for 10 000 kroner fra en utenlandsk leverandør, gjør slik:

1. Fakturaen kommer uten norsk mva.
2. Virksomheten beregner 25 % utgående mva: 2 500 kroner.
3. Har virksomheten full fradragsrett, føres de samme 2 500 kronene som inngående mva.
4. Nettoeffekten er null, men begge sider skal fram i mva-meldingen.

I regnskapet brukes standard mva-kode 86 for tjenester kjøpt fra utlandet med fradragsrett, og kode 87 når det ikke er fradragsrett. Uten fradragsrett – for eksempel i en virksomhet som driver avgiftsunntatt omsetning – blir avgiften en reell kostnad.

Tjenester som utføres i Norge

Tjenester som utføres fysisk i Norge av en utenlandsk virksomhet – for eksempel monterings- eller byggearbeid – er ikke fjernleverbare. Da gjelder ikke reglene om snudd avregning for kjøp av fjernleverbare tjenester. Utgangspunktet er at den utenlandske leverandøren selv må vurdere registreringsplikt i Norge og fakturere norsk mva.

Klimakvoter og gull

Ved omsetning av klimakvoter og gull med en finhetsgrad på minst 325 tusendeler til næringsdrivende eller offentlig virksomhet, skal mottakeren beregne og betale merverdiavgiften (merverdiavgiftsloven § 11-1 annet og tredje ledd). Dette er de eneste tilfellene av innenlandsk omvendt avgiftsplikt i Norge, og den er lite aktuell for de fleste tjeneste- og håndverksbedrifter.

Krav til fakturaen

Når kjøper skal beregne mva etter reglene for klimakvoter eller gull, skal salgsdokumentet merkes med teksten «Omvendt avgiftsplikt – Merverdiavgift ikke beregnet» (bokføringsforskriften § 5-1-1 nr. 7). Kjøperens organisasjonsnummer skal da alltid stå på fakturaen (§ 5-1-2).

Utenlandske leverandører følger sine egne lands regler for fakturatekst. Mange EU-leverandører skriver «Reverse charge» på fakturaen, men det er kjøperens ansvar å beregne norsk mva uansett hva som står.

Vanlige feil

• Å tro at byggetjenester har omvendt avgiftsplikt i Norge. Det har de ikke.
• Å bokføre utenlandske abonnementer uten snudd avregning. Mva-meldingen blir feil selv om nettoeffekten er null.
• Å føre inngående mva uten utgående. Fradraget forutsetter at utgående avgift er beregnet.
• Å glemme 2 000-kronersgrensen for uregistrerte. Også små virksomheter utenfor Merverdiavgiftsregisteret kan få plikt til å levere mva-melding.
• Å fakturere mva når kjøperen skal beregne den. Oppgir selgeren mva ved salg av klimakvoter eller gull der kjøperen skal beregne avgiften, må selgeren betale beløpet (merverdiavgiftsloven § 11-4).

Viktig å huske på

• Omvendt avgiftsplikt flytter ansvaret for å beregne mva fra selger til kjøper
• I Norge gjelder det kjøp av fjernleverbare tjenester fra utlandet, og salg av klimakvoter og gull
• Norge har ikke omvendt avgiftsplikt for bygg- og anleggstjenester
• Bruk riktig mva-kode, slik at både utgående og inngående avgift kommer med i mva-meldingen
• Uregistrerte virksomheter får plikt når kjøpene i en termin overstiger 2 000 kroner eks. mva